Română
English
Legea nr 187 / 07.07.2015 – reincadrarea unei activitati independente
- Legea analizată astăzi reglementează mai multe situații fiscale diferite din punctul de vedere al procedurilor, pe care le enumerăm, urmând a fi analizate secvențial, astfel:
- a) introduce un număr de 7 criterii pe care le vom avea în vedere la determinarea activității unei persoane fizice, când vom stabilii dacă această persoană desfășoară activitate dependentă sau activitate independentă. Aceleași criterii le vom regăsii și în noul Cod fiscal, aprobat deja de Parlament, dar încă nepublicat în Monitorul Oficial;
- b) în momentul în care în urma unei inspecții fiscale echipele de control decid reîncadrarea unei tranzacții ca fiind fără substanță economică, acestea au obligația să motiveze și să probeze decizia de reîncadrare prin indicarea elementelor relevante ce au condus la reîncadrare;
- c) se retratează noțiunea de persoană impozabilă din pespectiva TVA, pentru instituțiile publice și organismele internaționale de drep public. Cu această ocazie, legiuitorul enumeră punctual activitățile efectuate de instituțiile publice considerate ca fiind făcute de persoane impozabile din perspectiva TVA;
- d) serviciile de restaurant și catering beneficiază în continuare de cota redusă de TVA de 9%. Legiuitorul extinde cota redusă de TVA pentru vânzarea de bere la draft în cadrul acestor servicii. Corespunde noțiunii de bere la draft, berea cu codul NC 22 03 00 10. Celelalte băuturi alcoolice din cadrul serviciilor de restaurant și catering se facturează cu cota întreagă de TVA de 24%.
- e) producătorii independenți de bere realizată în fabrici mici de bere, cu capacitate de producție de până la 200.000 hl/an, păstrează obligația plății unei accize reduse. Reducerea accizei se aplică și pentru achizițiile intracomunitare de bere, ce provin de la producători independenți, din alte state membre, fără a depășii producția de bere de 200.000 hl/an.
- Prevederile privind criteriile de reîncadrare a activităților independente în activități dependente, respectiv normele privind calitatea de persoană impozabilă a unei instituții publice, intră în vigoare în 3 zile de la publicarea legii, respectiv în data de 10 iulie 2015.
- Prevederile privind reducerea la TVA la berea la draft, respectiv modificările privind acciza pentru micii producători de bere, intră în vigoare în 30 de zile de la publicare, respectiv în data de 06 august 2015.
- Să dezvoltăm unele aspecte privind modificările aduse de această lege.
- A) O activitate desfășurată de o persoană fizică va fi considerată activitate independentă dacă îndeplinește 4 condiții din următoarele 7 enumerate:
- persoana fizică dispune de libertatea de alegere a locului și a modului de desfăşurare a activității precum și a programului de lucru;
- persoana fizică dispune de libertatea de a desfășura activitatea pentru mai mulţi clienţi;
- riscurile inerente activității sunt asumate de către persoana fizică ce desfășoară activitatea;
- activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfășoară;
- activitatea se realizează de persoana fizică prin utilizarea capacității intelectuale și/sau a prestației fizice a acesteia, în funcție de specificul activității;
- persoana fizică face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare şi supraveghere a profesiei desfășurate, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei respective;
- persoana fizică dispune de libertatea de a desfășura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu terțe persoane în condiţiile legii.
- Observăm că aceste criterii sunt mai obiective decât cele existente anterior și sunt generale, aplicabile tuturor persoanelor fizice, inclusiv celor ce desfășoară activități independente sau profesii libere.
- Este relativ ușor de a determina dacă o persoană fizică îndeplinește 4 condiții din cele 7 enumerate de legiuitor, pentru a stabilii dacă desfășoară o activitate independentă. În mod evident, dacă sunt îndeplinite numai 3 condiții, acea persoană desfășoară o activitate dependentă, de natură salarizată.
- B) Prevederile de la art. 11 alin. (1) din Codul fiscal sunt foarte lejere în favoarea autorității fiscale, acestea având dreptul să nu ia în considerare o tranzacție ce nu are scop economic.
- Legiuitorul impune în sarcina echipei de inspecție, obligația de a motiva decizia de reîncadrare a unei tranzacții, iar acesta este un lucru bun. Din păcate, această obligație în contextul legii este una formală, iar legiuitorul încă nu prezintă noțiunea de tranzacție fără scop economic.
- Chiar și cu această modificare, contribuabilii sunt la ”generozitatea” echipelor de inspecție, deoarece nu s-a transpus vreo responsabilitate în sarcina acestora, dacă respectiva tranzacție reîncadrată prin opinia fiscală, conduce la o decizie de impunere desființată de instanțele de judecată competente.
- C) Din punctul de vedere al calității de persoană impozabilă a unei instituții publice sau organism internațional de drept public, analizat din perspectiva TVA, noțiunile fiscale nu sunt foarte noi, însă acestea cuprind în acest moment în sfera aplicării și organismele internaționale de drept public.
- În esență, instituțiile publice nu sunt persoane impozabile din perspectiva TVA (nu facturează cu TVA), chiar dacă încasează corizații, onorarii sau taxe.
Comentarii
Nici un comentariu până acum